Каков порядок обложения налогом на имущество организаций неотделимых улучшений в арендуемый объект недвижимости?

Правила бухучета основных средств организации закреплены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив учитывается как основное средство, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Одновременно такие активы, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, могут учитываться как материально-производственные запасы.

Исходя из ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств. Поэтому капвложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости, учтенные в качестве основных средств арендатора, облагаются налогом на имущество организаций до их выбытия.

Под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.

Если налоговая база по арендованной недвижимости рассчитывается из кадастровой стоимости, то учтенные на балансе арендатора неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости.

Ранее аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958.

Данный документ находится в системе «Помощник бухгалтера».
Купить информационно-правовую систему для бухгалтера «Кодекс: Помощник бухгалтера» Вы сможете, заказав бесплатную демонстрацию в Вашем офисе.
Позвоните по телефону: +7(495)730-07-66.
Контактное лицо: Зорина Екатерина