Возмещение расходов на обучение работника с последующей отработкой

Вопрос:

Работник самостоятельно заключил договор с учебным центром и оплачивает свое образование. Работодатель желает возместить затраты на обучение с последующей отработкой работником после окончания обучения в течение 3 лет.

1. Как оформить документально (пример)? Как действовать в случае увольнения до истечения срока отработки?
2. Как провести в бух. учете?
3. Какие налоги заплатить?

Ответ:

При разрешении данных вопросов необходимо учитывать следующее.

Обоснование:

В данном случае можно подписать дополнительное соглашение к трудовому договору либо отдельное соглашение об обучении за счет средств работодателя без внесения дополнения в трудовой договор).

Условия определяются самостоятельно, но вот пример положений такого соглашения:

Работодатель обязан:

1. Сохранить за Работником место работы (должность), занимаемое им у Работодателя по состоянию на _______________, и заработную плату.
2. Оплатить стоимость обучения с обучающей организацией ____________________________________ в размере ______________ руб. путем перечисления денежных средств на счет ____________________________.

Работник обязан:

1. Успешно пройти обучение.
2. Соблюдать учебную дисциплину.
3. По завершении обучения проработать у Работодателя не менее _______ месяцев (лет) с момента окончания обучения.
4. В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного выше, возместить Работодателю денежные средств, перечисленные Работодателем в счет оплаты обучения в размере, исчисленном пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, не позднее _____ дней после увольнения/дня увольнения.

В бухгалтерском учете затраты на обучение работника являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в сумме, установленной договором (пункты 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). Расходы на обучение соответствуют критериям признания их для целей бухгалтерского учета, установленным пунктом 16 ПБУ 10/99, и признаются в периоде фактического оказания данных услуг независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). Кредиторская задолженность перед специализированной организацией-исполнителем отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В общем случае расходы на обучение персонала признаются на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Исходим из того, что все требования для признания расходов выполняются.

При применении метода начисления данные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг независимо от фактической выплаты денежных средств (пункт 1, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Оплата организацией за работника обучения в его интересах относится к доходам, полученным в натуральной форме (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ). В данном случае организация оплачивает обучение работника в своих интересах. Следовательно, у работника не возникает дохода и, соответственно, объекта налогообложения по НДФЛ.

Сумма оплаты обучения работников, произведенного в интересах работодателя, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ.

Указанная сумма оплаты также не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вне зависимости от формы такого обучения (подпункт 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ, подпункт 13 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса