Правила начисления амортизации после расконсервации основного средства в налоговом учете с 1 января 2020 года

Вопрос:

По новым правилам в 2020 году при расконсервировании основного средство срок полезного использования в налоговом учёте не продлевается. Получается, что в налоговом учёте настанет момент, когда надо будет прекратить начислять амортизацию, а в бухгалтерском учете будет ещё начисляться. В каком периоде возникают разницы в налоговом учете? В момент вывода основного средства из консервации или когда надо будет прекратить начислять амортизацию в налоговом учете, а в бухгалтерском учете она будет ещё начисляться?

Ответ:

В налоговом учете согласно п.3 ст.256 НК РФ при переводе основного средства на консервацию свыше трех месяцев оно исключается из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода ОС на консервацию (п.6 ст.259_1 НК РФ).

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ внесены изменения в абз.6 п.3 ст.256 Налогового Кодекса РФ с 1 января 2020 года: исключено положение, по которому срок полезного использования расконсервированного объекта нужно было продлевать на период консервации. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.322 НК РФ при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация ОС или завершилась его реконструкция (модернизация).

С нововведениями получается, что период нахождения основного средства на консервации не имеет никакого значения для срока полезного использования. Таким образом, если основное средство находилось на консервации, то по новым правилам закончить амортизацию основного средства нужно в прежний срок, т.е. в такой же, если бы основное средство не переводили на консервацию.

В бухгалтерском учете согласно п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также п.63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, при переводе по решению руководителя организации объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации по этому объекту приостанавливается. Начисление амортизации приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем расконсервации (аналогично порядку, установленному п.п.21, 22 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не влияет на срок его полезного использования. Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации. Аналогично сейчас начисляется амортизация после расконсервации ОС и в налоговом учете.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт",
Эксперт Иванова Надежда Васильевна