УСН: учет доходов от использования программного обеспечения

Вопрос:

Применяющая упрощенную систему налогообложения организация, объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов, передала право использования программного обеспечения резиденту Республики Казахстан. Каков в связи с вышеуказанной ситуацией порядок учета в доходах в целях применения упрощенной системы налогообложения доходов от использования программного обеспечения?

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности уплачивать НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ определено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Кроме того, налогоплательщик при применении упрощенной системы налогообложения не вправе разграничивать доходы, полученные в результате осуществления разных видов предпринимательской деятельности, поскольку упрощенная система налогообложения применяется в отношении всей предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция).

Согласно подпункту "б" пункта 3 статьи 2 Конвенции существующими налогами, на которые распространяется Конвенция, являются, в Российской Федерации: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество предприятий; налог на имущество физических лиц.

Из пункта 4 статьи 2 Конвенции следует, что Конвенция также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься в дополнение к существующим налогам или вместо них после даты подписания Конвенции.

Пунктами 1-3 статьи 12 Конвенции определено, что роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Следовательно, Республике Казахстан предоставлено первоочередное право налогообложения доходов российской организации, полученных по договору о передаче казахской организации прав на использование программного обеспечения, по ставке, не превышающей 10%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Конвенции в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России.

Специальной статьи по устранению двойного налогообложения глава 26.2 НК РФ не содержит.

Из письма УФНС России по городу Москве от 12.11.2009 N 16-15/118743 следует, что единый налог не является идентичным или аналогичным налогом, на который распространяются положения пункта 4 статьи 2 Конвенции. Таким образом, организация, применяющая УСН, не вправе произвести зачет уплаченного налога в соответствии с законодательством Республики Казахстан с полученного роялти (лицензионное вознаграждение), так как нормы ст.23 Конвенции на нее не распространяются.

Следовательно, российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при передаче права пользования программным обеспечением резиденту Республики Казахстан не вправе применить пункт 2 статьи 23 Конвенции и зачесть сумму удержанного в Республике Казахстан налога в размере 10% с дохода в виде роялти.

Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при передаче права пользования программным обеспечением резиденту Республики Казахстан подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

Афиногенова Г.Н.,
главный специалист-эксперт
ФНС России