Учет расходов на приобретение правовой справочной системы и ее обновление через Интернет при применении УСН (доходы минус расходы)

Вопрос:

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, приобретает бухгалтерскую справочную систему. Раньше подобные расходы учитывались на основании пп.19 п.1 ст.346_16 НК РФ. В настоящее время предметом нового договора с дистрибьютором (исполнителем) являются услуги по установке и сопровождению адаптированных и модифицированных программ для ЭВМ и баз данных, составляющих информационно-справочную систему. Можно ли сейчас, как и прежде, учитывать расходы на приобретение системы и ее регулярное обновление через "Интернет" на основании пп.19 п.1 ст.346_16 НК РФ, ведь нами не заключено лицензионное соглашение непосредственно с правообладателем?

Ответ:

Расходы на приобретение системы и ее регулярное обновление через "Интернет" правомерно учитывать на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346_16 НК РФ.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, закрытый и установлен пунктом 1 статьи 346_16 НК РФ. Исходя из подпункта 19 данного пункта, расходы на использование программ могут быть учтены только при наличии лицензионного договора.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

На основании пункта 1 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Учитывая изложенное, вне зависимости от названия договора он должен быть квалифицирован исходя из его условий: при установке программы для ЭВМ организация приобретает по сути право пользования данной программой, а значит, договор необходимо квалифицировать в качестве лицензионного. Отметим, что лицензионное соглашение может быть заключено как непосредственно с обладателем исключительного права на произведение, так и с лицензиатом (сублицензионный договор, статья 1238 ГК РФ).

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса