Налог на прибыль: учет расходов на оплату парковки для служебного автомобиля на основании справки организации, содержащей обоснованный расчет стоимости парковки

Вопрос:

Организация направила работника в командировку, по возвращении из которой он не смог подтвердить оплату парковки для служебного автомобиля в связи с утерей квитанции об оплате. Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату парковки для служебного автомобиля на основании справки организации, содержащей обоснованный расчет стоимости парковки?

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы налогоплательщика на командировки.

Перечень указанных расходов открытый, в связи с чем к ним может относится оплата командированным работником парковки, если указанные расходы связаны с командировкой, а для проезда работник использует служебный или личный транспорт.

Из пункта 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749), следует, что возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Пунктом 26 Положения N 749 определено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом N 54-ФЗ.

На основании статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под кассовым чеком понимается первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих расходы, подтвердить факт их совершения справкой организации, составленной в произвольной форме, нельзя. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 14.09.2009 N 03-03-05/169.

При этом организация может предпринять меры по получению документов, подтверждающих расходы, у лица, которое оказывало работнику соответствующую услугу, в том числе документов, косвенно подтверждающих расходы. Например, на основании пункта 3.1 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного Банком России от 24.12.2004 N 266-П, при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Афиногенова Г.Н.,
главный специалист-эксперт
ФНС России