Учет неустойки у подрядчика при применении УСН (доходы)

Вопрос:

Наша организация "Исполнитель" (находится на УСН, с объектом налогообложения "Доходы") выполнила работы позже установленного договором срока, но в полном объеме. В результате "Заказчик" произвел оплату за минусом неустойки (договором предусмотрена неустойка за нарушение сроков выполнения работ по договору).

Оформлены были:

• акт выполненных работ на полную сумму (без неустойки), сторонами подписан;
• акт расчета стоимости неустойки по договору (Исполнителем не подписан).

Относится ли неустойка к доходам "Исполнителя"? Нужно ли ее включать в базу для исчисления налога УСН-6%, или в базу входят только поступившие денежные средства на расчетный счет?

Ответ:

С учетом позиции Минфина России, на дату поступления денежных средств подрядчик должен учесть полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки).

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 249, пунктом 1 статьи 346_15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН выручка от выполнения работ учитывается как доходы от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 346_17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

В письме Минфина России от 04.12.2018 N 03-11-11/87325 разъяснено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (пункт 1 статьи 330 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.06.2012 N 1394/12, следует, что в случае когда в договоре, заключенном между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при осуществлении окончательных расчетов, это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ, которое не является зачетом, но и не противоречит требованиям гражданского законодательства.

В связи с изложенным, по мнению Минфина России, организация-подрядчик, применяющая УСН, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки) на дату поступления денежных средств от организации-заказчика.

Таким образом, на дату поступления денежных средств подрядчик должен учесть полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки).

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса