Показатели форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Вопрос:

Какие показатели должны сравниваться либо отличаться в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

Ответ:

С 1 января 2016 года в соответствии с пунктом 2 стать 230 НК РФ все налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган два вида отчетности по НДФЛ:

• по каждому физическому лицу сведения по формам 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@);
• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Прямого взаимодействия между показателями форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ нормативные правовые акты не предусматривают.

При этом в то время как 2-НДФЛ заполняется в отношении конкретных физических лиц применительно к их доходам за год, 6-НДФЛ заполняется в целом на налогового агента применительно к доходам, получаемым от налогового агента физическими лицами за месяц.

Правильное заполнение обеих форм предполагает, что сумма всех доходов и налога, отраженных во всех справках 2-НДФЛ на всех физических лиц должна соответствовать сумме всех доходов и налога, отраженных во всех расчетах 6-НДФЛ за все месяцы года.

Пример соответствия между данными формами рассмотрен в письме ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, например, фактически перечисленный 5 июля 2016 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 05.07.2016, по строке 110 - 05.07.2016, по строке 120 - 01.08.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ), по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

В графе "Месяц" раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.

Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, с учетом пункта 1 статьи 223 НК РФ, фактически полученным считается в июле 2016 г., то в графе "Месяц" раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц "07" (июль).

Между тем, на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 226.1 НК РФ (например, на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде справок по форме 2-НДФЛ (см. также письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-04-06/4019).

Однако исключений в отношении дивидендов, отражаемых организацией в декларации по налогу на прибыль, Порядок заполнения формы 6-НДФЛ не содержит, и информация о начисленных дивидендах должна отражаться в форме 6-НДФЛ. Т.е. в данном случае имеются различия между суммами, отражаемыми в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Болдырь А.А.,

эксперт Линии профессиональной поддержки в области бюджетного и налогового законодательства