Период восстановления авансового НДС

Вопрос:

Организация А осуществляет услуги по транспортировке продукции на внутренний рынок (со ставкой 20%) и на экспорт (ставка 0%) для организации Б. Заключено два договора. Условия оплаты - 100% предоплата. По договору транспортировки на внутренний рынок компания Б заплатила аванс в 3 квартале 2019 года. Компания А выставила счет-фактуру на данный аванс и отразила у себя в книге продаж, компания Б отразила вычет в книге покупок. Услуги в 3 квартале оказаны не были и было принято решение в 4 квартале перенести данную сумму аванса на договор по экспортной транспортировке (ставка НДС 0%). В каком периоде компании должны восстановить/принять авансовый НДС к вычету? В период переноса на другой договор (4 квартал) или в период осуществления платежа (уточненная декларация по НДС за 3 квартал)? Больше интересует сторона заказчика.

Ответ:

Вычет в рассматриваемой ситуации отражается в 3 квартале на основании счета-фактуры. Восстановление может производиться либо в 3 квартале (периоде принятия к вычету), либо в 4 квартале (периоде изменения условий).

Обоснование:

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как указано в пункте 12 статьи 171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, вычет в рассматриваемой ситуации отражается в 3 квартале на основании счета-фактуры. Восстановление может производиться либо в 3 квартале (периоде принятия к вычету), либо в 4 квартале (периоде изменения условий)

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса