О налогообложении при выплате российской организацией дивидендов чешской организации

Вопрос:

Российская организация выплачивает иностранной организации, являющейся резидентом Чешской Республики, дивиденды. Признается ли в связи с этим российская организация налоговым агентом в отношении перечисления вышеуказанных дивидендов?

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Пунктом 1 статьи 246 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ следует, что дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

На основании пунктов 2 и 4 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 НК РФ), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Таким образом, обязанность по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет в установленные сроки - не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, возлагается на налогового агента - российскую организацию.

В силу вышеуказанного налогового законодательства выплаченные российской организацией дивиденды облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации.

При этом необходимо обратить внимание на положение пункта 1 статьи 7 НК РФ, в соответствии с которым, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал заключена Конвенция от 17.11.1995.

Пунктами 1 и 2 статьи 10 данной Конвенции установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося государства, взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Следовательно, дивиденды могут облагаться налогом как в Российской Федерации, так и в Чешской Республике. Вместе с тем, поскольку иное не следует из содержания вопроса, фактическое право на дивиденды имеет резидент Чешской Республики, в связи с чем в рассматриваемой ситуации подлежат применению пункт 2 статьи 10 такой Конвенции и пункт 3 статьи 275 НК РФ и, по нашему мнению, дивиденды подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Поскольку налоговые правоотношения регулируются национальным законодательством и в определенной степени международным законодательством, какие-либо условия договора, выступающие вразрез с правовыми нормами, не будут иметь юридической силы.

Афиногенова Г.Н.,
главный специалист-эксперт
ФНС России