Новые коды доходов и вычетов в справке 2-НДФЛ за 2016 год

Вопрос:

Просим дать разъяснения, в каком виде сдавать справки 2-НДФЛ за 2016 год, а именно какие коды доходов использовать для начисленной премии в течение 2016 года, или данные коды доходов будут применимы только с 2017 года?

Ответ:

Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633 утверждены новые коды доходов и вычетов - это новые коды для премий, детских вычетов и доходов на фондовом рынке, которые нужно ставить в справках 2-НДФЛ за 2016 год.

Два новых кода для премий:

• 2002 - предназначен для обозначения премий, выплачиваемых работникам за производственные результаты и другие показатели, предусмотренные нормами законодательства, а также трудовыми или коллективными договорами. Этот код применяется к премиям, которые организация выплачивает не из чистой прибыли и не из средств специального назначения.
• 2003 - предназначен для обозначения премий и других вознаграждений, которые выплачиваются работникам как раз за счет средств чистой прибыли организации, а также средств специального назначения или целевых поступлений.

Новые коды для обозначения стандартных налоговых вычетов

Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633 исключены стандартные вычеты с кодами 114-125. Вместо них будут действовать новые коды вычетов для справки 2-НДФЛ в 2017 году с 126 по 149.

В частности, изменения связаны с тем, что установлены разные суммы "детских" вычетов для родителей (усыновителей) и для опекунов, попечителей, приемных родителей. Например, для родителей детей-инвалидов установлен вычет в размере 12000 руб., а для опекунов (попечителей, приемных родителей) - в размере 6000 руб.

Если для дохода нет своего кода, то в справке 2-НДФЛ нужно ставить код 4800 в соответствии с разъяснениями, данными в письме ФНС от 6 июля 2016 года. N БС-4-11/12127. Например, под этим кодом проходят сверхлимитные суточные и доплата к пособиям до среднего заработка.

Также приказом в кодах видов доходов и вычетов налогоплательщика уточнены наименования в части операций с производными финансовыми инструментами (коды 1532, 1533, 1535, 2641).

Кроме того, уточнены коды в разделе "Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации" (205-210).

Измененные коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении Справок о доходах физических лиц за 2016 год. Данное разъяснение дала ФНС на своем официальном сайте https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/6358196/.

Когда начинают действовать новые коды доходов и вычетов

В соответствии с пунктом 12 указа Президента РФ от 23.05.96 N 763 о порядке вступления в силу нормативных правовых актов (НПА), НПА федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Приказ ФНС от 22.11.16 N ММВ-7-11/633@ был опубликован 15 декабря 2016 года на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и не содержит каких-либо положений о порядке вступления в силу. Соответственно, данный приказ вступает в силу 26 декабря 2016 года.

Следовательно, новые коды нужно применять при оформлении справок 2-НДФЛ за 2016 год с 26 декабря 2016 года

При этом существует и другая точка зрения.

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 5 Налогового кодекса, нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Поэтому приказ ФНС России от 22.11.16 N ММВ-7-11/633@ вступает в силу 16 января 2017 года.

Соответственно, если руководствоваться данной точкой зрения налоговый агент не должен вносить изменения в налоговые регистры для приведения кодов выплат, произведенных в 2016 году, в соответствие с кодами, установленными приказом ФНС России от 22.11.16 N ММВ-7-11/633@. Поэтому налоговый агент также не должен вносить изменения в справки 2-НДФЛ, оформленные до 15.01.17 включительно. А в справках 2-НДФЛ за 2016 год, которые будут предоставляться в налоговые органы, начиная с 16.01.17, нужно уже указывать новые коды, утвержденные приказом ФНС России от 22.11.16 N ММВ-7-11/633@.

С нашей точки зрения, новые коды нужно применять с 26 декабря 2016 года при подготовке справок 2-НДФЛ за 2016 год.

Срок сдачи 2-НДФЛ с новыми кодами за 2016 год

Саму справку 2-НДФЛ нужно сдать не позднее 3 апреля 2017 года. В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ работодатели сдают отчет за год по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Так как 1 апреля в 2017 году приходится на субботу, то срок переносится на ближайший рабочий день - 3 апреля.

Если численность вашей компании не превышает 25 человек, то отчетность можно заполнить и сдать в бумажном виде, привезя в ИФНС лично, либо переслав почтой.

Если же штат компании больше 25 человек, то отчитываться нужно в электронном виде.

Мерикова О.С.,

юрист, эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения