Как правильно отчитаться за 2020 год по 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ

Вопрос:

В сентябре 2020 года в нашей организации прошла реорганизация в форме присоединения (ООО "Наша Клиника-Дент" было присоединено к ООО "Наша Клиника-Медицина").

1. Подскажите, пожалуйста, как правильно сдать отчетность за 2020 год по 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ?
2. Особенно интересует, как отчитаться по нескольким сотрудникам, которые до реорганизации работали в обеих организациях?

Ответ:

Если доходы были выплачены до дня государственной регистрации реорганизации, обязанности по исчислению, удержанию, перечислению НДФЛ, а также представлению справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ должна была исполнить присоединяемая организация.

Если присоединяемая организация до завершения реорганизации не представила формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, обязанность по их представлению возлагается на правопреемника.

Аналогично и с формой РСВ.

Если несколько сотрудников работали в обеих организациях, то по ним нужно отчитаться именно в той части, которая приходится на каждую организацию.

Обоснование:

2-НДФЛ

Период, за который составляется 2-НДФЛ при реорганизации (письмо ФНС от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@) - 2-НДФЛ сдается реорганизованной организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

Если до окончания реорганизации реорганизованная организация не сдала справку 2-НДФЛ, сделать это должен ее правопреемник (п.5 ст.230 НК РФ). При необходимости правопреемник подает и корректирующие или аннулирующие справки. Таким образом, при сдаче 2-НДФЛ и за себя, и в качестве правопреемника необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Если после реорганизации организация отчитывается и за себя, и как правопреемник за присоединённую организацию (письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@), то необходимо представить отдельные справки по форме 2-НДФЛ.

В справке по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в данном случае представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента (п.2.13 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).

6-НДФЛ

Аналогично, если реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации не сдана форма 6-НДФЛ, эту форму должен сдать правопреемник в налоговый орган по месту своего учета (п.5 ст.230 НК РФ).

Организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по форме 6-НДФЛ за последний период представления и уточненные расчеты за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием на титульном листе (стр. 001) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода 215 или 216, а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника. В строке "налоговый агент" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

По строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации (п.2.2 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, письмо ФНС РФ от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@).

РСВ

При присоединении, как и для всех случаев реорганизации, установлено, что расчетным периодом признается период с начала календарного года (либо даты создания организации, если она создана в том же году, что и реорганизована) до дня государственной регистрации реорганизации (абз.4 и 6 п.3.5 ст.55 НК РФ).

За этот период и нужно сдать РСВ (если он не был сдан до дня завершения реорганизации). Специального срока сдачи РСВ для таких случаев законодательством не установлено. Следовательно, нужно ориентироваться на общий срок - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в течение которого произведена реорганизация. При этом применяются общие правила исчисления срока, если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день (п.7 ст.6.1, ст.423, п.7 ст.431 НК РФ, п.п.3, 4 Письма ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@).

Работники обеих организаций в отчетности

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ установлено, что правопреемник не должен включать в одну справку 2-НДФЛ данные о доходах, выплаченных им, и о доходах, которые выплатил правопредшественник. А если он сдает справку за правопредшественника, то в справке нужно указать ОКТМО правопредшественника (либо его обособленного подразделения).

Собственно, следуя этой логике, все справки по работникам обеих организаций заполняются именно в той части, какая приходилась на данную организацию (правопредшественника или правопреемника).

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
     Эксперт Мерикова Ольга Сергеевна