Изменение срока полезного использования ОС

Вопрос:

Прошу Вас пояснить, возможно ли ежегодно изменять срок полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Если да, то на основании каких документов. Основанием для вопроса явилась Рекомендация Р-6/2009-КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации" Толкование 1", предоставленная аудитором компании. (копия документа в приложении)

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что Рекомендации Р-6/2009-КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации" Толкование 1" от 10.07.2009 приняты Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и применяются для расчета амортизационных отчислений по основным средствам в целях бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, возможность применения Толкования Р91 для целей бухгалтерского учета не вызывает сомнения, при условии указания в Ученой политике организации рекомендованных толкованием обоснований.

Для целей налогообложения прибыли основанием для изменения срока полезного использования объекта ОС после его ввода в эксплуатацию может быть только его реконструкция, модернизация или техническое перевооружение (п.1 ст.258 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

При этом в результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в части признания временных разниц.

Обоснование:

Отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами осуществляется на основании норм ПБУ 6/01"Учет основных средств"(утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) с использованием Методических указаний по учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 и п.59, 60 Методических указанийсрок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

При этом срок полезного использования пересматривается организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В целях налогообложения прибыли сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Согласно этим нормам по мнению Минфина России (письма от 08.11.2016 г. N 03-03-РЗ/65124, от 11.02.2011 г. N 03-03-06/1/93) иных случаев изменения срока полезного использования объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию (перевода из одной амортизационной группы в другую), положениями НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем в пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится в том числе исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Естественно, что на практике эти характеристики могут отличаться от ожидаемых.

В таких случаях логично применение норм ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Для целей ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Оценочным значением, в частности, являются сроки полезного использования основных средств (п.3 ПБУ 21/2008).

По мнению экспертного сообщества, в случае если на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации объекта ОС происходит изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, следует признавать изменением оценочного значения.

Арбитражная практика также приходит к выводу, что ПБУ 6/01 не исключает возможности пересмотра срока полезного использования в течение периода эксплуатации основного средства. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2014 N Ф05-14071/12 по делу N А40-5771/2012 указано, что согласно п.п.2 и 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования является оценочным значением, которое подлежит корректировке в случае появления новой информации.

Рекомендация Р-6/2009-КпР от 10.07.2009 принята Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и применяется для расчета амортизационных отчислений по основным средствам в целях бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Толкование действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом настоящего Толкования.

Таким образом, возможность применения Толкования Р91 для целей бухгалтерского учета не вызывает сомнения, при условии указания в Ученой политике организации рекомендованных толкованием обоснований.

Для целей налогообложения прибыли основанием для изменения срока полезного использования объекта ОС после его ввода в эксплуатацию может быть его реконструкция, модернизация или техническое перевооружение (п.1 ст.258 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

При этом в результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в части признания временных разниц.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Решетняк Вероника Рифовна