+7 (495)730-07-66
Новости
Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15247Все новости

Налог на имущество и налог на прибыль: затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируется имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей, а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Но основным критерием является использование имущества в производственной деятельности.

Следовательно, имущество, используемое в производственной деятельности, амортизируется.

Если же назначение использования такого имущества носит социальный характер и оно не используется в производственной деятельности налогоплательщика, то оно амортизации не подлежит.

Налог на имущество организаций

Сам земельный участок, на котором создано футбольное поле, не облагается налогом на имущество организаций (подпункт 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ).

А вот объекты инфраструктуры футбольного поля, в частности, объекты недвижимости - здания различного назначения, то такие объекты, учтенные на балансе в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций.

При этом согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.05.2013 N 17085/12"такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле, представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены" (аналогичная позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2010 N 11052/09 и от 17.01.2012 N 4777/08).

Поэтому затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля (например, покрытие многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, создание ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек, тренировочных полей и другие аналогичные затраты) относятся к капитальным вложениям на улучшение земельного участка, и включаются в первоначальную (остаточную) стоимость данного земельного участка.

Следовательно, затраты арендатора на улучшение арендованного футбольного поля не облагаются налогом на имущество организаций.

А вот объекты инфраструктуры футбольного поля, в частности, объекты недвижимости - здания различного назначения, то такие объекты, учтенные на балансе в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций.

При этом согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.05.2013 N 17085/12"такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле, представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены" (аналогичная позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2010 N 11052/09 и от 17.01.2012 N 4777/08).

Поэтому затраты, связанные с созданием на земельном участке футбольного поля (например, покрытие многолетней газонной травой и зелеными насаждениями, создание ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек, тренировочных полей и другие аналогичные затраты) относятся к капитальным вложениям на улучшение земельного участка, и включаются в первоначальную (остаточную) стоимость данного земельного участка.

Следовательно, затраты арендатора на улучшение арендованного футбольного поля не облагаются налогом на имущество организаций.

Данный документ находится в системе «Помощник бухгалтера».
Купить информационно-правовую систему для бухгалтера «Кодекс: Помощник бухгалтера» Вы сможете, заказав бесплатную демонстрацию в Вашем офисе.
Позвоните по телефону: +7(495)730-07-66.
Контактное лицо: Зорина Екатерина

Бесплатно скачать текст документа
Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-03-06/1/15247
Предыдущая новость:

Приказ Минтруда России от 01.03.2019 N 130н

Определен порядок осуществления мониторинга реализации дополнительных мероприятий, направленных на повышение мобильности трудовых ресурсов

Следующая новость:

Письмо Минфина России от 1.03.2019 N 03-03-06/1/13567

Договор транспортной экспедиции: документы для подтверждения расходов по налогу на прибыль и получения вычета по НДС