ФНС разъяснила порядок применения ставки по НДС в переходный период

С 1 января 2019 года ставка НДС поднимется с 18% до 20%. Данные изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". В связи с этим возник ряд вопросов о порядке применения ставки НДС в переходный период, на которые ФНС в своём письме постаралась дать ответы, в том числе как в том или ином случае заполнять счет-фактуру.

В частности, она разъяснила общий порядок применения с 01.01.2019 ставки НДС. Например, по длящимся договорам на поставку товаров, работ, услуг (договоры были заключены до 2019 года и продолжат действовать в будущем) с 1 января 2019 года применяется ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров. Изменения в договор из-за того, что изменилась ставка НДС, вносить не нужно. Но стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров, работ, услуг. При этом в 2019 году порядок и момент определения налоговой базы по НДС будет определяться так же, как и до 2019 года.

Применение ставки НДС, если аванс получен в 2018, а отгрузка будет в 2019

При получении оплаты до 01.01.2019 НДС не меняется и платится по ставке 18%.

Если поставка произведена с 01.01.2019 в счет поступившей ранее оплаты, то НДС нужно пересчитать - налог платится по ставке 20%.

Вычеты НДС, исчисленных по ставке 18% с оплаты, полученной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), в размере налога, ранее исчисленного по ставке 18%.

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению покупателем. Восстановление налога производится в размере налога, исчисленного из ставки 18/118%.

Если до отгрузки покупатель дополнительно к оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2% в связи с изменением ставки НДС, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

Если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118 %, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. В письмеприведен пример заполнения корректировочного счета-фактуры.

Если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 % (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году - 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки 18%, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), с применением налоговой ставки в размере 18/118%. В письме приведен пример заполнения корректировочного счета-фактуры для этого случая.

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра "0" (ноль).

В 2019 году меняется стоимость товаров, отгруженных ранее

При увеличении или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) с 01.01.2019, отгруженных (переданных) до 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Исправление счета-фактуры по отгрузкам до 2019

В случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный по отгрузкам до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.

Возврат товаров в 2019 году. Учет у продавца

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет, покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.

При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Возврат товаров в 2019 году. Учет у покупателя

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Также в письме рассмотрено применение с 1 января 2019 года ставки НДС отдельными категориями налогоплательщиков: иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в России, и иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме.

Кто платит НДС при покупках у инофирм

Если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением ставки 18/118%.

При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты, налоговый агент НДС не исчисляет.

Если товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, оплачиваются с 01.01.2019, то учитывая, что ставка по НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2019 года, то НДС исчисляется налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118%.

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК.

Электронные услуги инофирм

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила, начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

• если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25%;
• если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

Если оплата получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя - организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом.

Данный документ находится в системе «Помощник бухгалтера».
Купить информационно-правовую систему для бухгалтера «Кодекс: Помощник бухгалтера» Вы сможете, заказав бесплатную демонстрацию в Вашем офисе.
Позвоните по телефону: +7(495)730-07-66.
Контактное лицо: Зорина Екатерина