Как заполнить 6-НДФЛ, если годовая и квартальная премия выплачиваются работнику после его увольнения

По общему правилу датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (пункт 2 статьи 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.

Какую дату нужно считать датой фактического получения дохода в целях НДФЛ в отношении премий по итогам работы за квартал или год? Ведь на практике нередко возникают ситуации, когда начисление годовой премии происходит уже после прекращения трудовых отношений. Например, работник уволен 15 января, а годовая премия (на основании приказа от 25.02.17) выплачена 27 февраля.

В письмах Минфина РФ от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 указывалось, что при перечислении НДФЛ с квартальной и годовой премий налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в соответствии с которыми днем фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. То есть при выплате работникам премии по итогам работы за год датой ее фактического получения признается день выплаты премии.

Основываясь на позиции финансового ведомства, ФНС указала, что дата фактического получения дохода работником в виде премии за производственные результаты (единовременной, за квартал или год), выплачиваемой после увольнения работников, определяется как день выплаты такого дохода.

Как в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ отразить премиальные, выплаченные бывшим работникам по итогам работы за месяц и за год, ФНС объяснила на примерах.

1. Премия за месяц

Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 14.08.2017 (последний день работы);

по строке 110 "Дата удержания налога" - 08.09.2017;

по строке 120 "Срок перечисления налога" - 11.09.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);

по строкам 130 "Сумма фактически полученного дохода", 140 "Сумма удержанного налога" - соответствующие суммовые показатели.

2. Премия за год

Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛза первый квартал 2017 года отражается:
по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 27.02.2017;
по строке 110 "Дата удержания налога" - 27.02.2017;
по строке 120 "Срок перечисления налога" - 28.02.2017;
по строкам 130 "Сумма фактически полученного дохода", 140 "Сумма удержанного налога" - соответствующие суммовые показатели.

Данный документ находится в системе «Помощник бухгалтера».
Купить информационно-правовую систему для бухгалтера «Кодекс: Помощник бухгалтера» Вы сможете, заказав бесплатную демонстрацию в Вашем офисе.
Позвоните по телефону: +7(495)730-07-66.
Контактное лицо: Зорина Екатерина