Ответственность организации за отсутствие журнала учета полученных счетов-фактур

Вопрос:

Какая ответственность организации за отсутствие журнала учета полученных счетов-фактур.

Ответ:

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур применяется при расчетах по НДС и ведется за каждый налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.

Журнал учета обязаны вести налогоплательщики НДС (в т.ч. освобожденные от обязанностей налогоплательщика), а также лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС - в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе: договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Плательщики НДС, указанные в пункте 5 ст.170 НК РФ, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только часть 1 журнал учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.

ВНК РФ нет прямого указания на меры ответственности за нарушения, допущенные при ведении журнала учета, или за отсутствие журнала учета. Также отсутствует четкое определение, к какому виду документов или регистров относится журнал учета.

Несмотря на то, что суды часто встают на сторону налогоплательщика, у лиц, которые не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, есть риск быть оштрафованными налоговиками за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Подобный вывод можно сделать из постановления ФАС МО от 09.08.2012 по делу N А40-126854/11-91-517.

Между тем, соответствии с п.5.2 ст.174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактурпри осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не исполнение обязанности по представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговый орган квалифицируется как непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщиках, как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.2 ст.126 НК РФ. Для организаций и предпринимателей штраф определен в размере 10 тысяч рублей.

Сложившейся практики по данному вопросу нет. В то же время есть пример решения с выводом о том, что отсутствие журнала является так же основанием для штрафа по ст.120 НК РФ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2015 N Ф04-16685/2015 по делу N А27-15466/2014).

Мартынова О.Н.,

эксперт Линии Профессиональной Поддержки "Задай вопрос эксперту"