Возмещение акциза при производстве прямогонного бензина из давальческого сырья

Вопрос:

Организация "К" - переработчик, занимается переработкой давальческого (не собственного) углеводородного сырья (нефть).

Собственником сырья является организация "Нэд".

Из сырья, получаемого на давальческой основе, организация "К" производит продукцию "Прямогонный бензин". Произведённый прям. бензин передаётся организации "Нэд" - собственнику сырья.

Согласно ст.181 п.10 НК РФ прямогонный бензин является подакцизным.

В настоящем случае плательщиком акциза является организация "К" - переработчик.

Согласно НК РФ акциз начисляет и оплачивает в бюджет производитель подакцизных продуктов.

В случае организации "К" налогообложение подакцизных товаров, - (прямогонный бензин) производится на основании ст.182 п.1, пп.7 НК РФ, а именно:

"7) передача на территории РФ лицами произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного СЫРЬЯ"

Также организация "К" - переработчик-производитель работает без "свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином" (т.к. это право налогоплательщика).

Таким образом, после передачи произведённого прямогонного бензина собственнику давальческого сырья - организации "Нэд" организация "К" начисляет акциз на объём переданной продукции (ст.182 п.1 пп.7) и производит оплату в бюджет.

2. Собственник сырья организация "Нэд" и, соответственно, прямогонного бензина, получив от переработчика (работающего без "свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином") продукцию, реализует её предприятию "Темп", для дальнейшей переработки и получения продукции, которая в свою очередь также является подлежащей налогообложению акцизом.

Т.е. изначально произведённый (организацией "К") прямогонный бензин будет дважды налогооблагаемым акцизом (1. Как переданный давальческий продукт в организации "К"; 2. Как произведённый подакцизный продукт из подакцизного сырья (прямогонного бензина) на предприятии "Темп").

Имеет ли право организация "К", являясь переработчиком-производителем, а не продавцом для организации "Темп":

• получить возмещение (зачёт и т.п.) акциза, начисляемого на объём переданного собственнику (огр-ии "Нэд") Прямогонного бензина и подлежащего оплате в бюджет на основании ст.182 П.1, п.п.7 НК РФ, а именно:

после передачи на территории РФ лицами произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного СЫРЬЯ ".

Ответ от ГК "Деловые информационные системы"

1 письмо

ГК Деловые Информационные Системы 27 ноября 2017 г., 16:34

Ответить: ГК Деловые Информационные Системы

Кому: ООО Крона

Виктория Викторовна, пришёл ответ по Вашему вопросу:

"Право или обязанность получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином?"

Получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, - это право, а не обязанность налогоплательщика.

Обоснование:

В письме Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-06/3636 указано, что НК РФ не установлено ограничений права на получение свидетельств, указанных в статьях 179_3 и 179_4 НК РФ, в случае косвенной формы владения заявителем необходимой долей (соответствующим количеством голосующих акций в уставном (складочном) капитале (фонде) организации).

Т.е. финансовое ведомство прямо указывает, что получение свидетельства - это право.

Пунктом 4 статьи 179_3 НК РФ сформулированы требования, при соблюдении которых свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям.

Данная норма свидетельствует, что свидетельство может быть как получено, так и не получено налогоплательщиком.

Поэтому приведенное в вопросе обоснование о том, что получение свидетельства - это право, правомерно. Вероятно, выделенная цитата нового комментария, - это ошибка (но комментарий - это только мнение автора/ авторов, не нормативный правовой акт).

Ответ:

Возможности вычета, а следовательно, возмещения акциза, для подобной ситуации и подобного налогоплательщика не установлено.

Обоснование:

Возмещение акциза возможно только в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога. Это подтверждается напрямую статьей 203_1 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 данной главы, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Т.е. перечень случаев для налоговых вычетов, а значит, и возмещения акциза, ограничен.

Также отметим, что статьи 78 и 79 НК РФ регулируют зачет/возврат излишне исчисленного/взысканного налога.

В пунктах 13-15 статьи 200 НК РФ предусмотрены вычеты, которые вправе заявить налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина.

В рассматриваемой ситуации у организации свидетельства нет.

Дополнение.

Из условий вопроса следует, что собственник сырья (прямогонного бензина) получив от переработчика (работающего без "свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином") продукцию, реализует её для дальнейшей переработки и получения продукции.

При этом в силу пп.7 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

При этом в статьях 200-203_1 НК РФ перечислены условия, при которых возможны налоговые вычеты, и возмещение акциза.

Проанализировав указанные нормы Налогового кодекса РФ, можно прийти к выводу о том, что организация "К", являясь переработчиком-производителем, получить возмещение (зачёт и т.п.) акциза, начисляемого на объём переданного собственнику прямогонного бензина, не имеет права.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович