Представление уведомления о порядке представления налоговых деклараций по налогу на имущество для подачи единой декларации

Вопрос:

На балансе организации числятся объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории двух городов, но в пределах одной области. По законодательству, действующему в 2019 году, по всем объектам налог на имущество исчислялся исходя из среднегодовой стоимости и организация отчитывалась (уплачивала авансы и сдавала авансовые расчеты) по своему выбору в одну из инспекций, предварительно уведомив данную инспекцию в январе 2019 года. Срок уплаты и представления декларации за 4 квартал 2019 год - 30.03.2020 и на основании письма Минфина от 12 августа 2019 года N СД-4-21/15951@ для подачи единой декларации за 2019 год в 2020 году нужно было оформить новое уведомление.

С 01.01.2020 налог на имущество по некоторым объектам организации стал исчисляться исходя из их кадастровой стоимости. Данные объекты также расположены в двух городах.

Может ли организация уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество и сдавать декларации в инспекции по местонахождению объектов недвижимого имущества (и по тем, которые исчисляются по кадастровой стоимости и по тем, которые по среднегодовой) в 2020 году за 1, 2, 3 кварталы 2020 года и в 2021 году за 4 квартал 2020 года и не подавать новое уведомление в марте 2021 года?

Распространятся ли действие уведомления, поданного в марте 2020 года, на авансовые платежи за 1, 2, 3 кварталов 2020 года?

Ответ:

Для применения в 2020 году порядка  организации необходимо было представить новое уведомление в срок до 01.03.2020 года.

Уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество, представленное организацией в январе 2019 года, не может рассматриваться основанием для предоставления единой декларации по налогу на имущество за 2020 год. Соответственно, уведомление, предоставленное в январе 2019 года, не распространяется на порядок уплаты авансовых платежей по налогу в 2020 году.

Обоснование:

С 01.01.2020 организация вправе сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, которые расположены на территории разных инспекций, в одну, если одновременно соблюдены следующие условия (п.1.1 ст.386 НК РФ):

• недвижимость находится в одном регионе России;
• налог с нее нужно платить по среднегодовой стоимости;
• в этом регионе на налоговый период, за который планируется сдать единую декларацию, не установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты (письмо ФНС России от 18.12.2019 N БС-4-21/26084@);
• в ФНС по субъекту РФ направлено уведомление о предоставлении единой декларации.

Форма уведомления о порядке предоставления налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@. Если организация планирует за 2020 год сдавать единую отчетность, то данное уведомление нужно было направить в срок не позднее 1 марта 2020 года.

Следует отметить, что норма, предусмотренная п.1.1 ст.386 НК РФ введена Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ и вступила в силу с 01.01.2020, то есть, не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Но указанный порядок применяется и к единой декларации за 2019 год (письмо ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701).

А ранее действующий порядок отменен.

Он заключался в том, что в 2019 году также была возможность сдавать единую отчетность по налогу на имущество.

Рекомендованная форма уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций была приведена в приложении к письму Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@).

В письме ФНС России от 12.08.2019 N СД-4-21/15951@ разъяснено, что данное уведомление представляется налогоплательщиком в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно до начала представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период этого года.

Поскольку с 01.01.2020 вступили в действие новые правила подачи уведомления о предоставлении единой декларации по налогу на имущество, то, соответственно, уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, представленное в соответствии с рекомендациями в течение 2019 года, не может рассматриваться основанием для применения положений п.1.1 ст.386 НК РФ с 2020 года.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации для применения в течение 2020 года порядка представления единой налоговой декларации по налогу на имущество, предусмотренного п.1.1 ст.386 НК РФ, организации необходимо было представить уведомление о порядке представления налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@. Это уведомление нужно было направить, несмотря на то, что организация ранее уведомляла налоговый орган по прежним правилам о представлении единой декларации за 2019 год.

В противном случае организация не вправе подавать единую декларацию за 2020 год и, соответственно, не вправе уплачивать в одну налоговую инспекцию авансовые платежи по налогу на имущество за 2020 год.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
     Эксперт Пятовол Светлана Владимировна