Учет неотделимых улучшений
Вопрос:
Арендуем здание под производственную деятельность. Срок договора аренды - 11 мес., при необходимости можно продлить. Для запуска производства были проведены неотделимые улучшения (доп. инженерные системы - вентиляция, электричество, канализация, установлены ворота, сделаны фундаменты под оборудование). Общая сумму затрат на неотделимые улучшения - более 12 млн руб.
При этом срок планируемой аренды - 11 мес., т.к. параллельно ведется строительство собственного завода, через 11 мес. оборудование будет перенесено на собственные площади.
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете учесть указанные неотделимые улучшения, если планируемый период аренды 11 мес? В договоре аренды не прописано, что арендодатель компенсирует затраты на неотделимые улучшения. Вероятнее всего, при расторжении договора аренды попросят вернуть помещение в первоначальный вид, в частности, демонтировать фундаменты под оборудование.
Ответ:
Учет рассмотрен ниже.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Согласно пункту 3 статьи 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (ОС), являющиеся в соответствии с договором аренды собственностью арендатора, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, учитываются организацией-арендатором в составе собственных ОС в сумме фактически произведенных затрат (без учета НДС). Это следует из абз.2 п.5, п.п.7, 8 ПБУ 6/01, п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
При этом важно помнить, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В данном случае срок договора аренды - 11 месяцев. Однако вместе с тем, организация планирует перенести оборудование будет перенесено на собственные площади, т.е. есть основания полагать, что срок использования оборудования - больше 12 месяцев.
Однако, по нашему мнению, одного намерения здесь недостаточно. Затраты на неотделимые улучшения могут быть признаны организацией в составе расходов по обычным видам деятельности на дату их принятия у подрядчика (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).
Данный факт хозяйственной деятельности отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Специальный порядок учета расходов в виде капитальных вложений со сроком полезного использования менее 12 месяцев не установлен, и исходя из требования осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) можно предположить, что организация вправе признать сумму расходов на неотделимые улучшения единовременно (пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В целях налогового учета в состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. Поскольку стоимость произведенных организацией неотделимых улучшений арендованного имущества не возмещается арендодателем, такие неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 258 НК РФ).
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Т.е. для целей налогового учета имущество является амортизируемым и необходимо определить срок использования в соответствии с Классификацией ОС.
Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса
Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник юриста» в рамках стандарта обслуживания.
Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.