Средства от страховых медицинских компаний и от родовых сертификатов не подлежат налогообложению налогом на прибыль

Вопрос:

При заполнении декларации по налогу на прибыль учреждения здравоохранения надо ли включать поступления денежных средств от страховых медицинских компаний и от родовых сертификатов?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что на основании пп.14 п.1и п.2 статьи 251 НК РФ доходы, полученные учреждением здравоохранения за оказание медицинских услуг женщинам в период беременности, медицинских услуг женщинам и новорожденным в период родов и послеродовой период за счет средств Фонда ОМС и ФСС РФ, а также средства, полученные от страховых организаций за оказание медицинских услуг застрахованным лицам не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Обоснование:

Согласно п.п.14 п.1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. К данным доходам относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Как следует из писем Минфина России от 05.12.2005 N 03-03-02/137, УФНС по г.Москве от 15.01.2008 N 20-12/001712, средства, получаемые медицинскими учреждениями за оказание услуг женщинам в период беременности и родов из Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования РФ, не подлежат обложению налогом на прибыль на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные учреждением здравоохранения за оказание медицинских услуг женщинам в период беременности, медицинских услуг женщинам и новорожденным в период родов и послеродовой период за счет средств ФСС РФ, а также средства, полученные от страховых организаций за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Подтверждением данной позиции служат письма Минфина России от 02.07.2018 N 03-03-06/1/45466, от 13.02.2018 N 03-03-06/1/8532, от 06.06.2017 N 03-03-06/1/35247.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Решетняк Вероника Рифовна