Вопрос:

Организация имеет просроченную дебиторскую задолженность банка по депозиту, не обеспеченную залогом, поручительством и т.п. Дебиторская задолженность не связана с уставной деятельностью. Необходимо создать резерв по сомнительным долгам. Как отразить создание данного резерва в бухгалтерском и налоговом учетах?

Ответ:

Бухгалтерский учет

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создавать резервы с отнесением сумм резервов на финансовые результаты согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Конкретный порядок создания резерва в бухгалтерском учете организация должна прописать в своей учетной политике.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н) отчисления в резервы по сомнительным долгам, а также сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) создание резерва отражается записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создание резервов по сомнительным долгам.

Отметим, что в период нахождения организации на ОСН она как плательщик налога на прибыль применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, а значит, признает разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (пункт 3 ПБУ 18/02).

Во избежание разниц можно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому учету аналогичный порядок определения суммы резерва как в налоговом учете согласно п.4 ст.266 НК РФ.

Налоговый учет

В налоговом учете порядок создания резервов по сомнительным долгам конкретно прописан в ст.266 НК РФ. При этом создание резервов по сомнительным долгам является правом организации, использование которого необходимо закрепить в учетной политике организации.

Для налогового учета сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст.266 НК РФ).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Так же как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете резерв определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Согласно 4 ст.266 НК РФ сумма резерва исчисляется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.

Иванова Н.В.,

эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения