Просроченная кредиторская задолженность

Вопрос:

Включаются ли во внереализационные доходы при УСН (доходы-расходы кассовым методом) суммы просроченной кредиторской задолженности в виде авансов, полученных от покупателей (подлежат списанию - более трех лет)? Данные суммы уже были включены в доходы при расчете налога при УСН на дату их поступления на расчетный счет.

Ответ:

Суммы ранее полученных авансов, включенных в налоговую базу единого налога УСН, не включаются повторно в состав доходов на дату списания кредиторской задолженности.

Обоснование:

Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст.200 ГК РФ. При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (в частности по договору с покупателем) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п.2 ст.200 ГК РФ), а не с даты получения аванса.

Поскольку в момент получения аванса организация применяла УСН, она обязана была отразить сумму указанной предоплаты в составе доходов для целей налогообложения (п.1 ст.346_15, п.1 ст.346_17 НК РФ. Следовательно, при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности данная сумма повторно в налоговой базе не учитывается. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135.

При этом если доход в виде аванса по какой-либо причине не был учтен при исчислении единого налога УСН, сумма списанной кредиторской задолженности должна быть учтена в составе доходов. Данный вывод следует из писем Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303). Однако в рассматриваемом случае доход уже был учтен, повторного дохода по смыслу п.3 ст.248 НК РФ не возникает (см. письмо ФНС России от 11.07.2013 N ЕД-4-3/12514@).

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.

Москаленко А.В.,

эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения