Правомерно ли принять к учету расходы на проездной билет, отправной точкой которого не является место командирования работника

Вопрос:

По приказу руководителя работник был отправлен в командировку из Москвы в Нидерланды. По окончании командировки работник остался в месте командирования (Нидерланды) на выходные. За это время пересек границу с другой страной (Франция) в личных целях. Правомерно ли принять к учету для возмещения расходов проездной билет до места работы, отправной точкой которого не является место командирования работника?

Ответ:

Если работник из места командировки уехал в другое место в личных интересах, то оплата проезда из места проведения отдыха, которое не совпадает с местом направления работника в командировку, не учитывается в расходах для целей налогообложения.

Обоснование:

Минфин России разрешает учитывать в качестве командировочных расходов возмещение работнику стоимости проезда из места командировки в случае, если работник остался на выходные в месте его командирования, в том числе, на время своего отпуска (письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34813 и N 03-03-06/1/34815, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456)

Такие расходы можно учесть для целей налогообложения при одновременном выполнении следующих условий:

• дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет (при этом выходные дни в командировку не засчитываются и не оплачиваются);
• задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность расходов.

Если же отпуск и командировка проходят в разных местах, то, по мнению Минфина России, все зависит от того, что произошло раньше. Если работник едет из места проведения отпуска в место командировки, а оттуда возвращается на место работы, то стоимость проезда в обе стороны признается командировочными расходами.

Если же работник едет в место проведения отпуска из места проведения командировки, то такие расходы Минфин России не признает командировочными (письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).

Из условий вопроса следует, что работник из места командировки уехал в другое место, то есть, по сути, в отпуск. В данной ситуации расходы на проезд из места отдыха сотрудника до места работы признавать как командировочные расходы опасно - велик риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Пятовол Светлана Владимировна