Куда относить ежемесячные проценты и разовую комиссию за открытие кредитной линии?

Вопрос:

Мы получили целевой кредит на покупку здания на 5 лет.

Куда относить ежемесячные проценты и разовую комиссию за открытие кредитной линии? Просьба указать проводки.

Ответ:

Ежемесячные проценты и разовая комиссия за открытие кредитной линии списываются в прочие расходы и относятся на счет 91-2 "Прочие расходы".

Обоснование вывода:

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Согласно п.3 ПБУ 15/2008, проценты, причитающиеся к оплате кредитору, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В соответствии с п.4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно (на отдельном субсчете).

Дебет 91-2 - Кредит 66 (67) - учтены в составе прочих расходов организации проценты за кредит;

Дебет 66 (67) - Кредит 51 - уплата процентов.

Согласно п.3 ПБУ 15/2008, суммы платы комиссии за открытие кредитной линии также являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (дополнительные расходы по займам). В соответствии с п.8 ПБУ 15/2008, дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, прочими расходами являются, в частности, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на комиссию банка за открытие кредитной линии могут учитываться в составе прочих расходов и отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Операции, связанные с полученными кредитами и займами, отражаются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Таким образом, начисление и уплата комиссии могут отражаться следующими записями:

• Дебет 66 (67) - Кредит 51 - уплата комиссии.
• Дебет 91-2 - Кредит 66 (67) - учтена в составе прочих расходов организации комиссия банка за открытие кредитной линии.

Иванова Н.В.,

эксперт Линии профессиональной поддержки