Оплата расходов сотрудника на аренду жилья по договору субаренды с юридическим лицом

Вопрос:

Возникла спорная ситуация на предприятии. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.11.2019 N 1417 "О внесении изменения в Правила пользования жилыми помещениями" не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств, гостиниц, а также осуществление в жилых помещениях миссионерской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных статьей 16 Федерального закона "О свободе совести и о религиозных объединениях". Жилое помещение в многоквартирном доме не может использоваться для предоставления гостиничных услуг". В настоящее время в бухгалтерию предоставлен договор субаренды квартиры с ООО. Общество зарегистрировано в налоговой, согласно выписке ЕГРЮЛ основной вид деятельности - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (68.20).

Как в данной ситуации поступить предприятию по оплате затраченный средств сотрудником?

Ответ:

Если работники, находясь в командировке, проживают в съемных квартирах, то расходы по аренде жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников, по общему правилу могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Юридическое лицо, не являясь владельцем жилого помещения, однако может получить жилое помещение от его собственника в пользование на основании договора аренды, при этом жилые помещения, предоставленные юридическим лицам во временное владение или пользование по договору аренды, могут быть использованы ими только для проживания граждан.

Применительно к рассматриваемой ситуации, полагаем, только то обстоятельство, что организация-арендатор использует арендуемую квартиру для кратковременного размещения граждан, за плату, не означает, что она фактически использует жилое помещение для оказания гостиничных услуг, в качестве гостиничного номера.

Обоснование:

Действительно, в силу части 3 статьи 17 Жилищного кодекса РФ не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств, гостиниц, а также осуществление в жилых помещениях миссионерской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных статьей 16 Федерального закона от 26 сентября 1997 года N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях". Жилое помещение в многоквартирном доме не может использоваться для предоставления гостиничных услуг.

Жилые помещения предназначены для проживания граждан.

Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи.

Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора (пункт 2 статьи 288 Гражданского кодекса РФ).

При этом трудовым законодательством, например, предусмотрено возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками по найму жилых помещений.

Так, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение всех расходов, связанных со служебной командировкой (статьи 167 ТК РФ). В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, входят (статья 168 ТК РФ) в том числе расходы по найму жилого помещения.

Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривает в составе расходов на командировки такой вид расходов, как затраты на наем жилого помещения.

Таким образом, расходы для проживания командируемых работников не только в гостиницах, но и в арендуемых квартирах (по аренде жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников), могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за время, когда работники пользовались жилыми помещениями. При этом документальным подтверждением расходов по найму жилого помещения в рассматриваемом случае будут служить: командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки и обратно, договор с владельцем квартиры (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).

Ситуации, когда работники в командировке арендуют квартиры для проживания у физических лиц, являются преобладающими и споров, как правило, не вызывают.

Однако в данном случае квартира снята у юридического лица - арендатора.

Отметим, что, несмотря на то, что жилое помещение предназначено для проживания граждан и такое помещение в многоквартирном доме не может использоваться для предоставления гостиничных услуг, это не означает невозможность использования помещения юридическим лицом.

Юридическое лицо может получить жилое помещение от его собственника в пользование на основании договора аренды (что, очевидно, имеет место в данной ситуации); единственное условие - организация-арендатор вправе использовать его только для проживания граждан (пункт 2 статьи 671 ГК РФ).

В данном случае, с одной стороны, арендатор использует жилое помещение для проживания граждан (то есть по назначению), с другой - делает это за плату, иными словами, использует его в предпринимательской деятельности.

На наш взгляд, только то обстоятельство, что организация-арендатор использует арендуемую квартиру для кратковременного размещения граждан, за плату, не означает, что она фактически использует жилое помещение для оказания гостиничных услуг, в качестве гостиничного номера.

Безусловно, как аренда жилого помещения, так и гостиничные услуги направлены, прежде всего, на удовлетворение потребностей граждан в предоставлении временного средства размещения (статья 1 Федерального закона от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"): в то же время при найме (аренде) жилого помещения и при оказании гостиничных услуг объем услуг не одинаков: при найме гражданам предоставляется только возможность проживания в помещении, тогда как при оказании гостиничных услуг обязательно предоставляется комплексная услуга - как само размещение, так и сопутствующие услуги.

Тем не менее, полностью исключить претензии контролирующих органов в случае признания и возмещения организацией расходов на оплату проживания сотрудника по такому договору (ввиду возможности квалификации рассматриваемых отношений как предоставление гостиничных услуг в условиях установленного запрета на использование жилого помещения для таких услуг) не представляется возможным.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лисицкая Ольга Сергеевна