Совершение операций по обмену валюты

Вопрос:

Организация получила в иностранной валюте взнос в имущество (добавочный капитал) от единственного учредителя - иностранной компании.

Далее компания продает валюту для оплаты расходов по своей текущей деятельности. Т.е. осуществляет перевод денежных средств с валютного счета на рублевый.

Согласно пп.1 п.3 ст.39 НК РФ операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признаются объектом налогообложения. Каких-либо других операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) компания не осуществляет. Должна ли организация вести раздельный учет для расчета пропорции при распределении суммы входного НДС?

Ответ:

Исходя из позиции контролирующих органов, при совершении операций по обмену валюты существует обязанность ведения раздельного учета НДС. В судебной практике также поддерживается необходимость ведения раздельного учета даже при совершении операций, не являющихся объектом обложения НДС.

Обоснование:

Операции по конвертации иностранной валюты в рубли не являются объектом налогообложения НДС (п.2 ст.146, подп.1 п.3 ст.39 НК РФ).

Данные операции должны отражаться в разделе 7 декларации по НДС. Для отражения данных операций в налоговой декларации по НДС в приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, установлен код 1010801.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно подп.1 п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения, то есть не является объектом налогообложения НДС и не рассматривается как операция, освобожденная от налогообложения НДС. Поэтому, исходя из буквального прочтения положений НК РФ, операции, связанные с обращением иностранной валюты, не влекут за собой обязанности ведения раздельного учета сумм НДС.

Тем не менее существуют разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС России, которые указывают, что налогоплательщик обязан раздельно учитывать "входящий" НДС при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС по любым основаниям, указанным в главе 21 НК РФ, даже если данные операции не являются объектом налогообложения НДС (см. письма ФНС РФ от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@, от 22.07.2015 N ЕД-4-3/12855, письмо Министерства финансов РФ N ЕД-4-3/12855). Аналогичная позиция встречается и в судебной практике, в том числе высших судов (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Таким образом, существует риск претензий контролирующих органов в случае отсутствия ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В связи с отсутствием раздельного учета существует вероятность доначисления НДС. При этом фактически в данной ситуации необходимость раздельного учета применима только к НДС по общехозяйственным расходам, так как, вероятнее всего, отсутствуют прямые расходы, непосредственно относящиеся к получению валюты.

Москаленко А.В.,

эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения