Консультация дня
Нужно ли платить страховые взносыВсе консультации

Нужно ли платить страховые взносы с компенсации за найм жилья?

Вопрос:

Выплачиваем компенсацию за найм жилья. Работник проживает в г.Тверь, снимает в г.Малоярославец (не командировка). Перечисляем с компенсации НДФЛ. Должны оплачивать взносы в ИФНС и ФСС? И включается ли данная компенсация в расходы по прибыли?

Ответ:

Компенсация, выплачиваемая работнику согласно трудовому договору за найм жилья, облагается страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование:

  1. Страховые взносы.
    Согласно официальной позиции контролирующих органов компенсация работнику расходов на найм жилья облагается страховыми взносами (Письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823 , ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ , Минтруда России от 19.05.2016 N 17-3/В-199 ).
    В своих разъяснениях налоговые органы и Минтруд указывают, что ст.169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения.
    Ст.422 НК РФ также не содержит положений о не включении в налоговую базу по страховым взносам сумм возмещения расходов работнику по найму жилого помещения.
    Поэтому, данные суммы облагаются страховыми взносами на общих основаниях, поскольку такие выплаты признаются выплатами, произведенными в рамках заключенного трудового договора (п.1 , 2 ст.420 НК РФ ).
    Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в ФСС (далее - страховые взносы на травматизм), то согласно Информации ФСС РФ от 21 июля 2015 г. уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) по оплате жилого помещения (квартирная плата, оплата места в общежитии, найма жилья), в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами. Это стимулирующие выплаты и вознаграждения.
    Таким образом, на сумму компенсации по найму помещения надо начислять страховые взносы на травматизм.
    Противоположную точку зрения организации придется доказывать в суде. При этом имеется довольно обширная судебная практика в пользу налогоплательщика, в том числе и мнение Верховного Суда РФ.
    Так, в Определении ВС РФ от 22.09.2015 по делу N 304-КГ15-5000, А70-5458/2014 суд указал, что возмещение расходов по аренде жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность, носит социальный характер. Такие выплаты не имеют признаков заработной платы в смысле ст.129 ТК РФ , поскольку не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы. Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Аналогичные выводы содержат: Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008 по делу N А70-6034/2014 , Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.01.2016 по делу N А56-27541/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 01.07.2016 N Ф09-5662/16 по делу N А60-42556/2015 и прочие.
    Но есть и судебное решение в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2014 по делу N А45-3787/2013).
    Учитывая, что это практически единственное решение в пользу налоговиков по данному вопросу, и большинство нижестоящих судебных инстанций при вынесении решения руководствуются позицией Верховного суда РФ и поддерживают налогоплательщиков, которые не начисляют страховые взносы при выплате работникам компенсации за найм жилья, в данной ситуации организация должна самостоятельно принять решение: включать ли указанные выплаты в налоговую базу по страховым взносам или нет.
  2. Налог на прибыль.
    Вопрос об учете в целях исчисления налога на прибыль компенсации работнику затрат по найму жилого помещения также является спорным.
    Компенсацию работнику за найм жилья можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда как заработную плату в натуральной форме при условии, что данная компенсация является составной частью заработной платы, о чем должно быть указано в трудовом договоре с работником.
    Если же данная компенсация носит социальный характер, то в расходах по налогу на прибыль она не учитывается на основании п.29 ст.270 НК РФ даже в том случае, если такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами (письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823 , от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516 , п.3 ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ ).
    Есть судебное решение в пользу налогоплательщика: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15. В нем указано, что расходы на оплату жилья иногородним работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда на основании ст.255 НК РФ , либо в составе прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ . При этом суд отклонил доводы налоговой инспекции о том, что такие расходы могли быть учтены в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы.
    Исходя из сказанного можно сделать вывод, что если организация начисляет НДФЛ на сумму компенсации работнику за найм жилья, а также, если организация будет придерживаться позиции налоговых органов и будет начислять страховые взносы на указанную компенсацию, то отражение данных выплат в расходах по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда не несет никаких налоговых рисков. Для исключения претензий со стороны налоговых органов условие о выплате работнику компенсации за найм жилья необходимо предусмотреть в трудовом договоре с работником как составную часть его заработной платы.
    Но следует помнить, что поскольку Минфин России считает компенсацию работникам расходов по найму жилья заработной платой в натуральной форме, то, по его мнению, ее доля в оплате труда не должна превышать 20% (ст.131 ТК РФ ).
    Сумму страховых взносов на травматизм, начисленную на сумму возмещения расходов по найму жилья работнику, следует включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ , пп.1 п.7 ст.272 НК РФ ).

Пятовол С.В.,
эксперт Службы поддержки пользователей

Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник бухгалтера» в рамках стандарта обслуживания.

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.