Облагаются ли налогом на имущество неотделимые улучшения в арендованное помещение

Вопрос:

В арендованное помещение установили охранно-пожарную сигнализацию. Признали как неотделимые улучшения в арендованное здание. Установка произведена с согласия арендодателя, расходы арендодателем не возмещаются и учитываются на балансе арендатора. Облагаются ли налогом на имущество с 01.01.2019 г. неотделимые улучшения в арендованное имущество?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ в общеустановленном порядке.

Обоснование:

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются юридические лица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) арендатор включает в состав основных средств произведенные капитальные вложения.

До момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды. Следовательно, на арендаторе лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств (Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11).

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ в общеустановленном порядке.

Подтверждением данного вывода могут служить письма Минфина РФ 09.01.2019 N 03-05-05-01/52, от 27.12.2018 N 03-05-05-01/95474, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Решетняк Вероника Рифовна