Консультация дня
НДС в отношении услуг "софт как услуга"Все консультации

НДС в отношении услуг "софт как услуга"

Вопрос:

Российская компания - разработчик программного обеспечения намеревается предоставлять платный доступ к данному программному обеспечению в сети Интернет на условиях сервиса "Софт как услуга" (SaaS - Software as a Service) российским организациям (пользователям).

  • Облагается ли НДС такая операция по предоставлению доступа?
  • Возможно ли на законных основаниях освободить такую услугу от НДС, например, если доступ пользователям хоть и будет предоставляться через оборудование пользователя, но при использовании логина и пароля, и определенных исходных кодов, предоставляемых пользователям по электронной почте?
  • Можно ли руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина от 12.01.2017 N 03-07-08/555?
  • Есть ли судебная практика (положительная для компаний) о спорах с налоговыми органами по неначислению НДС по подобным услугам SaaS.

Ответ:

Данный вопрос является спорным. Официальная позиция - неблагоприятная для налогоплательщика.

Обоснование:

Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-08/555 касается вопроса применения НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое через сеть Интернет. Данное письмо в отношении рассматриваемой ситуации неприменимо, т.к. в указанной ситуации речь идет об оказании услуг российской организацией.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Исходя из пункта 1 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Учитывая данные нормы, не облагается НДС реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, которым признается договор о предоставлении права использования, в частности, программного обеспечения, в установленных договором пределах.

Платный доступ к данному программному обеспечению в сети Интернет на условиях сервиса "Софт как услуга" является предоставлением права использования программного обеспечения на основании лицензионного договора. Поэтому такая услуга НДС не облагается.

Однако у Минфина Росси по данному вопросу позиция противоположная. В письме от 30.11.2016 N 03-07-08/70744 указано, что услуги по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через сеть Интернет, оказываемые российской организацией, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Судебная практика не выявлена.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лермонтов Юрий Михайлович,
советник государственной гражданской службы III класса

Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник юриста» в рамках стандарта обслуживания.

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.