Вопрос:

Какова ответственность налогоплательщика за нарушение правил ведения и хранения книг покупок, продаж и журнала учета счетов-фактур полученных и выставленных, а также счетов-фактур?

Может ли применяться ответственность, установленная статьей 120 НК РФ?

Ответ: 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что за нарушение правил ведения и хранения книг покупок, продаж и журнала учета счетов-фактур полученных и выставленных, а также счетов-фактур, законодательством не предусмотрено привлечение к ответственности, в том числе и по ст.120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование:

Как указано в п.8 ст.169 Налогового кодекса РФ, форма и порядок заполнения счета-фактуры, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  устанавливаются Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Определив правила, по которым ведутся книги и журналы, законодатель не предусмотрел ответственности за нарушение порядка их ведения. Раз наказание не прописано, то даже нарушение установленных Правительством РФ правил, в точном соответствии с конституционным принципом презумпции невиновности, не образует вины налогоплательщиков в очевидном правонарушении.

Что касается применения норм ст.120 Налогового кодекса РФ, то следует отметить следующее.

Рассматриваемая статья Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно абз.3 п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ понимаются отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Список нарушений, которые ст.120 Налогового кодекса РФ признаются грубыми, ограничен, и его нельзя толковать расширенно. Данное мнение подтверждают суды, например ФАС ВСО в Постановлении от 29.07.2008 по делу N А19-566/08-20, ФАС ЗСО в Постановлении от 07.08.2006 по делу N А45-7801/05-46/348.

Судебные инстанции уточняют, что все иные нарушения, которые не подпадают под определение, приведенное в абз.3 п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ даже те, которые так или иначе связаны с нарушением по учету доходов, расходов и объектов налогообложения, не могут рассматриваться в качестве правонарушения по ст.120 Налогового кодекса РФ.

Также следует учитывать, что книги покупок, продаж, журналы учета счетов-фактур полученных и выставленных Налоговый кодекс РФ не относит к налоговым регистрам. В Постановлении N 1137 также не говорится, что названные документы являются налоговыми регистрами.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, оштрафовать за нарушение порядка ведения книг покупок и продаж, журналов полученных и выставленных счет-фактур нельзя. Что касается счет-фактуры, то ответственность по ст.120 Налогового кодекса РФ может применяться только лишь при его отсутствии.

Комогорова Н.В.,

      руководитель департамента консалтинга

      ООО "РосФинАудит"