Исправления в Книге покупок при выявлении ошибки в счет-фактуре по окончании отчетного квартала

Вопрос:

Поставщик первоначально выставил с/фактуру на сумму 3158238,40, в т.ч. НДС 20% - 526373,07, затем сделал у себя исправления и отразил в книге продаж сумму 3066560,00, в т.ч. НДС 20% - 511093,34, а нам передали (с/ф на замену) уже после сдачи декларации по НДС. Ждем требование из налоговой о пояснении расхождений. Как правильно исправить и отразить в декларации данный момент? Как я понимаю, нам придется сдать уточненную?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что в случае, если по окончании отчетного квартала выяснилось, что счет-фактура, отраженный в Книге покупок, содержал ошибки (и вместо него продавец прислал исправленный счет) исправления в Книгу покупок проводятся с применением дополнительных листов, что позволяет аннулировать ошибочный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный (п.4, п.9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Также необходимо подать уточненную декларацию по НДС, доплатите налог и пени, если в результате ошибок в книге покупок сумма налогового вычета оказалась завышенной.

Обоснование:

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п.2 статьи 169 НК РФ).

Для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) предназначена Книга покупок.

Согласно п.4 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счет-фактура и корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений либо документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.9 Правил ведения книги покупок при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

На основании п.1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, в случае, если по окончании отчетного квартала выяснилось, что счет-фактура, отраженный в Книге покупок, содержал ошибки (и вместо него продавец прислал исправленный счет) исправления в Книгу покупок проводятся с применением дополнительных листов, что позволяет аннулировать ошибочный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный.

Также необходимо подать уточненную декларацию по НДС, доплатите налог и пени, если в результате ошибок в книге покупок сумма налогового вычета оказалась завышенной.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-09/77996.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Решетняк Вероника Рифовна