Консультация дня
Должен ли интернет-магазин платить УСН 6%Все консультации

Должен ли интернет-магазин платить УСН 6% с агентского вознаграждения

Вопрос:

Мы ООО на УСН 6%, интернет-магазин (продажа обуви). Заключен агентский договор, где агент обязуется по поручению принципала за вознаграждение от имени и за счет принципала осуществить доставку и вручение заказа клиенту, получить оплату от клиента. Агент перечисляет нам (мы - комитент) выручку за минусом агентского вознаграждения.

Должны ли мы платить УСН 6% с агентского вознаграждения?

Ответ:

Доходом Принципала, применяющего УСН, реализующего товары через Агента в рамках посреднического договора, является вся сумма, поступившая от покупателей товаров на счет Агента, которая отражается им в своем отчете.

Обоснование:

Согласно ст.1105 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от имени и за счет Принципала, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала.

Принципал обязан уплатить Агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст.1106 ГК РФ).

Исходя из указанных выше норм ГК РФ следует, что независимо от того, действует ли Агент в отношениях с покупателями товаров от своего имени (участвует в расчетах), или он действует от имени Принципала (не участвует в расчетах), Агент совершает действия за счет Принципала. И право собственности на реализуемые Агентом товары к Агенту не переходит.

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст.248 НК РФ п.1 ст.346_15 НК РФ).

Согласно п.1 и 2 ст.248 НК РФ к доходам относятся:

  1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
  2. внереализационные доходы.

В свою очередь, что является доходом от реализации, указано в ст.249 НК РФ.

Так, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, выручка от продажи товаров в рамках посреднического договора для организации, выступающей Принципалом и являющейся собственником товара, представляет собой доходы от реализации этого товара. При этом, выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Исходя из условий вопроса следует, что посреднический договор предусматривает условие о том, что Агент удерживает сумму своего вознаграждения из сумм, полученных за проданные товары Принципала. Остаток денежных средств Агент перечисляет Принципалу.

Несмотря на то, что в таком случае Принципал получает на расчетный счет сумму за реализованные товары же за минусом агентского вознаграждения, его доходом считается вся сумма, поступившая на расчетный счет (в кассу) Агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июля 2014 года N 03-11-11/36937 и от 21 января 2013 года N 03-11-06/2/06, а также в письме ФНС России от 11 октября 2010 года N ЯК-17-3/1378@.

Таким образом, в соответствии с п.1 ст.346_15 НК РФ и ст.249 НК РФ доходом Принципала, применяющего УСН, реализующего товары через Агента в рамках посреднического договора, является вся сумма, поступившая от покупателей товаров на счет Агента, которая отражается им в своем отчете.

Согласно п.1 ст.346_17 НК РФ датой признания дохода по УСН признается дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет (или в кассу), получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Поскольку Агент удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся Принципалу, то сумма вознаграждения признается доходом Принципала на дату принятия отчета Агента, то есть, когда производится погашение части задолженности Агента по перечислению денег за реализованные товары в счет своего вознаграждения.

Бухгалтерские проводки у Принципала согласно данным прилагаемого отчета Агента могут быть следующими: Обозначения: 76 (т) - расчеты с Агентом за реализованные товары 76 (в) - расчеты с Агентом по вознаграждению Дт 62 Кт 90.1 - признана выручка от реализации товаров согласно отчета агента Дт 76 (т) Кт 62 - отражена задолженность Агента по перечислению денежных средств за реализованные товары Дт 44 Кт 76 (в) - в составе расходов отражено агентское вознаграждение Дт 76 (в) Кт 76 (т) - отражено удержание агентом агентского вознаграждения из сумм, полученных агентом от реализации товаров Принципала Дт 51 Кт 76 (т) - получены на расчетный счет денежные средства от агента за реализованные им товары

В КУДиР у Принципала будет отражена сумма, поступившая на расчетный счет Принципала от Агента и сумма агентского вознаграждения, которая погашена путем зачета из сумм, причитающихся Принципалу.

Пятовол С.В.,
эксперт Службы поддержки пользователей

Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник бухгалтера» в рамках стандарта обслуживания.

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.