Какие документы по экспортной сделке надо готовить поставщику (ИП на УСН)

Вопрос:

ИП (УСН) реализует свою продукцию нерезиденту, нерезидент забирает товар со склада в Москве, в этот же момент переходит право собственности, оплата будет происходить позже, с территории Польши по безналичному расчету. Какие документы надо готовить по сделке, какие документы надо готовить для успешного пересечения границы?

Ответ:

При принятии решения по вопросу о перечне документов, оформляемых поставщиком (ИП на УСН) на экспортную сделку, при условии, что иностранный покупатель самостоятельно вывозит товар со склада в РФ, необходимо учитывать: необходимость оформления товарной накладной; отсутствие обязанности выдачи транспортной накладной поставщиком, не выступающим в роли грузоотправителя; статус ИП на УСН, не являющегося плательщиком НДС, а потому не выставляющего счет-фактуру.

Обоснование:

1. До начала осуществления экспортных операций нужно заключить соответствующий контракт с иностранным покупателем.

Торговые операции должны быть оформлены товарными накладными, а также иными товаросопроводительными документами, товар должен иметь необходимые сертификаты, технические паспорта и пр. (пункт 2 статьи 456 Гражданского кодекса РФ).

Так, отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Таким документом будет товарная накладная. Можно использовать унифицированную форму N ТОРГ-12 или создать собственный документ с включением в него всех необходимых реквизитов (пункт 8 статьи 3 и статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Минфин РФ в письме от 14.04.2009 N 03-11-09/134 подчеркнул необходимость оформления товарораспорядительных документов (в частности, товарной накладной) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

2. При реализации товаров поставщик должен оформить также транспортные документы, техническую документацию и другие относящиеся к поставляемому товару документы.

Однако, как мы понимаем, в данной ситуации организация-покупатель самостоятельно вывозит товар с территории РФ - со склада поставщика (своим транспортом).

На основании пункта 2 статьи 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

По смыслу статьи 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю будет в таком случае считаться исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Транспортная накладная оформляется поставщиком, если договором поставки (контрактом) на него возложена обязанность по доставке товара покупателю своими силами либо с привлечением организации-грузоперевозчика, то есть когда он является грузоотправителем.

Поэтому, если на ИП не возложена обязанность доставки груза покупателю, последний самостоятельно экспортирует товар, оснований требовать от поставщика оформления транспортной накладной не имеется (письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17).

3. Согласно пункту 3 статьи 346_11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по общему правилу не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим при реализации такими индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) покупателям, в том числе иностранным, налог на добавленную стоимость не предъявляется (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-08/2975).

На основании пунктов 1 и 3 статьи 169 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами.

Следовательно, при реализации товаров иностранному покупателю ИП, применяющий УСН, счета-фактуры выставлять не должен (письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 27.04.2010 N 03-07-08/135).

Так как документы по экспортным сделкам представляются в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% (статья 165 НК РФ), в данной ситуации ИП их представлять не надо.

Служба поддержки пользователей систем "Кодекс"/"Техэксперт"
Эксперт Лисицкая Ольга Сергеевна